rozliczenia podatkowe, podatek dochodowy, podatek VAT, podatki lokalne, PCC
lupa
A A A

Poradnik VAT nr 12 (444) z dnia 20.06.2017

Warunki do zastosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia na usługi budowlane

Spółka jest współwłaścicielem budynku biurowego i prowadzi działalność gospodarczą polegającą na najmie lokali. Jest jednocześnie, na podstawie umowy z pozostałymi współwłaścicielami, zarządcą budynku. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej oraz wspomnianej umowy, spółka nabywa usługi budowlane, które następnie refakturuje na współwłaścicieli zgodnie z procentowym udziałem we współwłasności. Czy spółka, w ramach powyższej transakcji, staje się wykonawcą robót budowlanych i w związku z tym wystąpi mechanizm odwrotnego obciążenia podatkiem VAT pomiędzy spółką a podmiotami faktycznie wykonującymi roboty budowlane? Jeśli tak, to w jaki sposób prawidłowo udokumentować transakcję, skoro usługa refakturowana jest w części (wg ustalonej proporcji, stosownie do posiadanych udziałów we współwłasności)?

Ustawą z dnia 1 grudnia 2016 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2024) do porządku prawnego został wprowadzony z dniem 1 stycznia 2017 r. mechanizm odwrotnego obciążenia w zakresie usług budowlanych. Polega on na tym, że nabywca usług wymienionych w załączniku nr 14 (poz. 2-28) do ustawy o VAT będący zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym rozlicza podatek należny za usługodawcę, który działając w charakterze podwykonawcy, świadczy je jako podatnik, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o VAT (art. 17 ust. 1 pkt 8 oraz ust. 1h tej ustawy).

Aby stwierdzić czy w przedmiotowej sprawie w relacjach łączących spółkę ze współwłaścicielami nieruchomości i faktycznymi wykonawcami usług budowlanych będzie miał zastosowanie mechanizm odwrotnego obciążenia należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r. poz. 459 ze zm.). W myśl art. 647 tej ustawy przez umowę o roboty budowlane wykonawca zobowiązuje się do oddania przewidzianego w umowie obiektu, wykonanego zgodnie z projektem i z zasadami wiedzy technicznej, a inwestor zobowiązuje się do dokonania wymaganych przez właściwe przepisy czynności związanych z przygotowaniem robót, w szczególności do przekazania terenu budowy i dostarczenia projektu, oraz do odebrania obiektu i zapłaty umówionego wynagrodzenia. Inwestor odpowiada solidarnie z wykonawcą (generalnym wykonawcą) za zapłatę wynagrodzenia należnego podwykonawcy z tytułu wykonanych przez niego robót budowlanych, których szczegółowy przedmiot został zgłoszony inwestorowi przez wykonawcę lub podwykonawcę przed przystąpieniem do wykonywania tych robót (art. 6471 § 1 K.c.).

Zdaniem redakcji ze wskazanych wyżej regulacji wywieść należy, że z odwrotnym obciążeniem będziemy mieli do czynienia gdy w zamierzonym celu gospodarczym w ramach wykonania usługi budowlanej zostaną zawarte dwa rodzaje umów: pierwsza, na podstawie której inwestor zleci wykonanie określonych prac budowlanych wykonawcy, oraz druga, z mocy której wykonawca (generalny wykonawca) zleci wykonanie wszystkich lub części robót budowlanych faktycznemu wykonawcy tych usług (podwykonawcy). Oznacza to, że pierwsza umowa rozliczona zostanie na zasadach ogólnych, zaś druga - w ramach mechanizmu odwrotnego obciążenia (vide: interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 29 marca 2017 r., nr 3063-ILPP1-2.4512.20.2017.2.JO).

Zaznaczyć w tym miejscu należy, że ustawa o VAT nie zawiera definicji podwykonawcy. W broszurze informacyjnej z dnia 17 marca 2017 r. ("Stosowanie mechanizmu odwróconego obciążenia w transakcjach dotyczących świadczenia usług budowlanych" - dostępnej na www.finanse.mf.gov.pl) minister właściwy do spraw finansów publicznych stwierdził, że w tym przypadku należy dokonać wykładni językowej, a zatem posłużyć się definicją słownikową. Według internetowego "Słownika języka polskiego" PWN podwykonawcą jest firma lub osoba wykonująca pracę na zlecenie głównego wykonawcy. I jeszcze jedna uwaga - status podwykonawcy wynikać powinien bezpośrednio z zawartych pisemnych umów, a w przypadku ich braku - świadczyć o tym statusie będą okoliczności i charakter wykonywanych usług (vide: interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 5 kwietnia 2017 r., nr 1061-IPTPP2.4512.64.2017.2.KW).

Odnosząc powyższe spostrzeżenia do stanu faktycznego przedstawionego przez Czytelnika stwierdzić należy, że w sytuacji gdy z pozostałymi współwłaścicielami nieruchomości wiązać będzie spółkę umowa na wykonanie określonych prac budowlanych, a spółka te usługi, w ramach kolejnej umowy (zlecenia), nabędzie we własnym imieniu ale na rzecz tych współwłaścicieli od innych podmiotów (art. 8 ust. 2a ustawy o VAT), to w tej relacji wystąpi ona w roli generalnego wykonawcy. Oznacza to, że podmioty faktycznie świadczące usługi budowlane wystąpią w charakterze podwykonawców. Wykonując czynności wymienione w załączniku nr 14 do ustawy o VAT jako czynni podatnicy tego podatku zastosują mechanizm odwrotnego obciążenia względem generalnego wykonawcy (spółki), o ile ta ostatnia również będzie zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym. Natomiast refakturując nabyte usługi na pozostałych współwłaścicieli nieruchomości (inwestorów) spółka opodatkuje je na zasadach ogólnych. Należy jednak pamiętać, że spółka jest również współwłaścicielem rzeczonej nieruchomości. To oznacza, że mechanizm odwrotnego obciążenia będzie miał zastosowanie tylko w takim zakresie, w jakim nabędzie ona usługi we własnym imieniu ale na rzecz pozostałych współwłaścicieli. Usługi nabyte we własnym imieniu i na własną rzecz będą opodatkowane u świadczeniodawcy. Skutkiem tej podwójnej roli spółki będzie konieczność wystawienia faktury sprzedażowej przez podwykonawcę w rozbiciu na dwie pozycje dotyczącej jednej usługi: jedna w zakresie w jakim świadczona usługa nabywana jest w celu jej odsprzedaży - z adnotacją "odwrotne obciążenie", druga w zakresie nabytej usługi przez spółkę ale na jej rzecz - ze stawką właściwą i wykazanym podatkiem.

Reasumując

Zdaniem redakcji, w przedstawionym stanie faktycznym i z zastrzeżeniami poczynionymi wyżej będzie miał zastosowanie mechanizm odwrotnego obciążenia w takim zakresie, w jakim spółka jako generalny wykonawca nabędzie usługi budowlane od podwykonawców we własnym imieniu ale na rzecz pozostałych współwłaścicieli (inwestorów). W takiej sytuacji podwykonawca powinien wystawić fakturę dwupozycyjną - w podziale na tę część usługi, która będzie przedmiotem refakturowania generalnego wykonawcy na inwestorów (bez kwoty i stawki podatku ale z dopiskiem "odwrotne obciążenie"), oraz tę część usługi, której spółka nie będzie odsprzedawać (ze stawką i kwotą podatku).

www.RozliczeniaPodatkowe.pl - Rozliczenie podatku VAT:

 Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz,
wejdź do serwisu
www.PodatekVat.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

Terminarz

marzec 2024
PN WT ŚR CZ PT SO ND
1
2
3
4
6
8
9
10
12
13
14
16
17
18
19
21
22
23
24
26
27
28
29
30
IIIIIIIVVVIVIIVIIIIXXXIXII
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
NEWSLETTERY
PODATEK VAT - zasady rozliczania i weryfikacji
PODATEK DOCHODOWY - przychody, koszty, środki trwałe, amortyzacja, leasing
Rozliczanie podatku dochodowego, podatku VAT oraz innych podatków i opłat

WSKAŹNIKI

Bieżące wskaźniki wraz z archiwum

Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.