Mechanizm podzielonej płatności - błędne wskazanie kwoty VAT w komunikacie przelewu

Jestem czynnym podatnikiem VAT. W grudniu 2020 r. dokonałem zapłaty na rzecz kontrahenta z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności. W komunikacie przelewu wskazałem prawidłową wartość brutto z faktury, ale pomyliłem się wskazując kwotę VAT (zamiast 1.200 zł podałem 200 zł). Czy mogę to skorygować przy dokonywaniu następnej płatności na rzecz tego kontrahenta (wskazać o 1.000 zł VAT więcej)?

Nie. Rozwiązanie wskazane przez Czytelnika nie będzie prawidłowe. Powinien on dokonać kolejnego przelewu, wpisując tę samą kwotę (1.000 zł) w wartości brutto i kwocie VAT komunikatu przelewu.

Podatnicy, którzy otrzymali fakturę z wykazaną kwotą podatku, przy dokonywaniu płatności kwoty należności wynikającej z tej faktury, mogą zastosować mechanizm podzielonej płatności (dalej: MPP). Natomiast przy dokonywaniu płatności za nabyte towary lub usługi wymienione w załączniku nr 15 do ustawy o VAT, udokumentowane fakturą, w której kwota należności ogółem przekracza kwotę 15.000 zł lub jej równowartość wyrażoną w walucie obcej, podatnicy są obowiązani zastosować MPP. Mechanizm ten występuje więc w wersji dobrowolnej lub obligatoryjnej.

Zapłata z zastosowaniem MPP dokonywana jest w złotych polskich przy użyciu komunikatu przelewu udostępnionego przez bank lub SKOK, przeznaczonego do dokonywania płatności w tym mechanizmie. Dokonanie przelewu w MPP wiąże się z odpowiednim wypełnieniem komunikatu przelewu. W komunikacie tym należy wskazać:

kwotę odpowiadającą całości albo części kwoty podatku wynikającej z faktury, która ma zostać zapłacona w MPP,
kwotę odpowiadającą całości albo części wartości sprzedaży brutto,
numer faktury, w związku z którą dokonywana jest płatność,
NIP dostawcy/usługodawcy.

Należy zaznaczyć, że co do zasady, zapłaty z zastosowaniem MPP dokonuje się w odniesieniu do pojedynczej faktury. Jednakże, w przypadku wystawienia na rzecz podatnika przez jednego dostawcę lub usługodawcę w okresie nie krótszym niż jeden dzień i nie dłuższym niż jeden miesiąc, więcej niż jednej faktury, zapłata z zastosowaniem MPP może dotyczyć więcej niż jednej faktury. Wówczas komunikat przelewu:

1) obejmuje wszystkie faktury wystawione dla podatnika przez jednego dostawcę lub usługodawcę w okresie nie krótszym niż jeden dzień i nie dłuższym niż jeden miesiąc,

2) zawiera kwotę odpowiadającą sumie kwot podatku wykazanych w fakturach, o których mowa w pkt 1.

W ww. sytuacji, zamiast numeru faktury, w związku z którą dokonywana jest płatność, w komunikacie przelewu wpisuje się okres, za który dokonywana jest płatność.

Biorąc powyższe pod uwagę, błędu przy dokonywaniu płatności z zastosowaniem MPP (tu: zaniżenia kwoty VAT) nie można poprawić przy dokonywaniu kolejnej płatności na rzecz kontrahenta. Nie można bowiem uznać, że byłaby to zapłata zbiorcza, gdyż taka zapłata nie zawierałaby kwoty odpowiadającej sumie kwot podatku wykazanych we wszystkich fakturach (zapłata VAT z faktury, w przypadku której zaniżono zapłatę kwoty VAT z zastosowaniem MPP, byłaby bowiem rozdzielona na dwa przelewy). W omawianej sytuacji, Czytelnik powinien więc dokonać kolejnego przelewu, wpisując tę samą kwotę (1.000 zł) w obu pozycjach komunikatu przelewu, tj. w wartości brutto i kwocie VAT. Powstanie wówczas nadpłata, którą podatnik będzie mógł rozliczyć w dowolny sposób uzgodniony z klientem, np. gotówką lub przelewem na "zwykły" rachunek bankowy.