rozliczenia podatkowe, podatek dochodowy, podatek VAT, podatki lokalne, PCC
lupa
A A A

Gazeta Podatkowa nr 85 (2168) z dnia 21.10.2024

Odliczanie VAT przy WNT i imporcie usług

W sytuacji gdy transakcja spełnia definicję wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, polski podatnik jest zobowiązany do rozliczenia podatku VAT należnego z tytułu tej transakcji. Jednocześnie ma on także, co do zasady, prawo do jego odliczenia. Podobna zasada obowiązuje w przypadku importu usług.

Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów

Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów to nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz. WNT występuje, co do zasady, gdy:

a) nabywcą towarów jest polski podatnik VAT czynny, a nabywane towary mają służyć działalności gospodarczej podatnika,

b) dostawcą towarów jest unijny czynny podatnik podatku od wartości dodanej.

WNT może wystąpić także w przypadku przemieszczenia własnych towarów do innego kraju Unii Europejskiej, czyli w sytuacji tzw. nietransakcyjnego przemieszczenia towarów.

W przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury przez podatnika unijnego, nie później jednak niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem WNT. Wynika to z art. 20 ust. 5 ustawy o VAT. Tak więc o momencie powstania obowiązku podatkowego w WNT nie decyduje data otrzymania faktury przez polskiego podatnika.

Przy czym, gdy polski podatnik po wpłaceniu zaliczki kontrahentowi unijnemu otrzyma fakturę, to fakt ten nie powoduje powstania obowiązku podatkowego w VAT. Obowiązek podatkowy w WNT powstaje bowiem w dacie wystawienia faktury dokumentującej dostawę towarów lub 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru w sytuacji, gdy przed tą datą nie wystawiono faktury.

Import usług

W myśl art. 2 pkt 9 ustawy o VAT przez import usług rozumie się świadczenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT. Zatem, co do zasady, zakup usług od kontrahentów zagranicznych nieposiadających w Polsce siedziby ani oddziału, których miejsce świadczenia ustalone na podstawie odrębnych przepisów znajduje się w Polsce, zobowiązuje polskiego podatnika do rozliczenia VAT z tytułu importu usług.

Przy imporcie usług obowiązek podatkowy powstaje, co do zasady, na takich samych zasadach jak przy transakcjach krajowych. Jak wynika z art. 19a ust. 1 ustawy o VAT, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towaru lub wykonania usługi. Natomiast otrzymanie przed dokonaniem dostawy towarów lub wykonaniem usługi całości lub części zapłaty (przedpłaty, zaliczki, zadatku lub raty) powoduje powstanie obowiązku podatkowego z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty (art. 19a ust. 8 ustawy o VAT). Oznacza to, że generalnie polski podatnik płacący kontrahentowi zaliczkę powinien z tego tytułu rozliczyć podatek VAT.

Natomiast podstawę opodatkowania z tytułu importu usług stanowi generalnie wszystko, co stanowi zapłatę, którą usługodawca otrzymał bądź ma otrzymać od usługobiorcy z tytułu sprzedaży. Rozliczając VAT należny z tytułu importu usług, należy zastosować analogiczną stawkę VAT, jaka miałaby zastosowanie w przypadku usług świadczonych na terenie kraju.

Odliczenie VAT

Zgodnie z podstawową zasadą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi VAT przysługuje prawo do odliczenia VAT. Kwotę podatku naliczonego podlegającego odliczeniu stanowi m.in. kwota VAT należnego z tytułu:

  • świadczenia usług, dla którego zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT podatnikiem jest ich usługobiorca,
  • WNT, o którym mowa w art. 9 ustawy o VAT,
  • WNT, o którym mowa w art. 11 ustawy o VAT.

Polscy podatnicy, którzy nabywają towary od kontrahentów unijnych (w ramach WNT), odliczają VAT z tytułu tych nabyć na zasadach ogólnych, czyli wówczas, gdy nabyte towary będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Zasada ta ma także zastosowanie w przypadku importu usług.

W takiej sytuacji kwota VAT należnego (wykazana przez polskiego nabywcę) będzie jednocześnie kwotą VAT naliczonego podlegającą odliczeniu (z uwzględnieniem ustawowych wyłączeń). Tak wynika z art. 86 ust. 2 pkt 4 ustawy o VAT.

Należy podkreślić, że odliczenie VAT nie będzie zależne od posiadania faktury od kontrahenta, a od tego, czy został wykazany podatek VAT należny. W ten sposób podatek naliczony i należny z tytułu WNT i importu usług są rozliczane dokładnie w tym samym okresie rozliczeniowym, a w konsekwencji VAT od WNT i importu usług jest w pełni neutralny dla podatnika (przykład).

Jeżeli podatnik nie odliczy VAT w tym terminie, wówczas może tego dokonać w jednym z trzech (lub dwóch - jeśli rozlicza VAT kwartalnie) kolejnych okresów rozliczeniowych. Ponadto, jeżeli podatnik nie odliczy VAT w żadnym z tych terminów, wówczas może tego dokonać poprzez korektę deklaracji, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od końca roku, w którym powstało prawo do odliczenia VAT.

Przykład

Polski podatnik dokonał w sierpniu 2024 r. wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów z firmy niemieckiej. W związku z tym, że nabywca nie otrzymał faktury od unijnego dostawcy, przyjął, że obowiązek podatkowy w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów powstał w dniu 15 września 2024 r. W deklaracji za wrzesień 2024 r. ujął podatek należny i naliczony z tego tytułu. Nawet jeśli faktura wpłynie do polskiej firmy po kilku miesiącach od upływu miesiąca, w którym w odniesieniu do nabytych towarów powstał obowiązek podatkowy, to nie musi pomniejszać podatku naliczonego.

Podstawa prawna

Ustawa z dnia 11.03.2004 r. o VAT (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.)

www.RozliczeniaPodatkowe.pl - Rozliczenie podatku VAT:

 Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz,
wejdź do serwisu
www.PodatekVat.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

Terminarz

grudzień 2024
PN WT ŚR CZ PT SO ND
1
3
4
6
7
8
11
12
13
14
15
17
18
19
21
22
23
24
25
26
28
29
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
NEWSLETTERY
PODATEK VAT - zasady rozliczania i weryfikacji
PODATEK DOCHODOWY - przychody, koszty, środki trwałe, amortyzacja, leasing
Rozliczanie podatku dochodowego, podatku VAT oraz innych podatków i opłat

WSKAŹNIKI

Bieżące wskaźniki wraz z archiwum

Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • dopasowania reklam w serwisach społecznościowych,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych oraz do śledzenia użytkowników, kliknięć i konwersji wyświetlanych reklam.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - dopasowania reklam w serwisach społecznościowych,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych oraz do śledzenia użytkowników, kliknięć i konwersji wyświetlanych reklam w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.