Odliczenie VAT z faktury, do której wystawiono notę korygującą

Jestem czynnym podatnikiem VAT i wykonuję wyłącznie czynności opodatkowane VAT. Zdarza się, że otrzymuję od kontrahentów faktury za zakup towarów handlowych, które zawierają błędy uprawniające do wystawienia przeze mnie noty korygującej. Zarówno w samej nocie, jak i w wiadomości elektronicznej do kontrahenta zamieszczam informację, że brak odpowiedzi w terminie 7 dni od otrzymania noty korygującej (brak sprzeciwu w zakresie danych poprawianych notą) uważam za jej akceptację ("milcząca" akceptacja). Otrzymanie wiadomości z notą korygującą przez kontrahenta jest potwierdzane informacją zwrotną wysyłaną automatycznie przez serwer kontrahenta. Czy mam prawo odliczyć VAT z faktury, do której wystawię taką notę?

Tak. W sytuacji opisanej w pytaniu podatnik ma prawo odliczyć VAT.

Jeżeli po wystawieniu faktury okaże się, że zawiera ona błędy lub wystąpią zdarzenia mające wpływ na jej treść, wówczas podatnik wystawia fakturę korygującą. Faktura korygująca ma na celu podanie prawidłowych kwot i innych danych, decydujących o rzetelności wystawionego dokumentu, tj. korektę faktur pierwotnych, tak aby dokumentowały rzeczywisty przebieg zdarzeń gospodarczych. Fakturę korygującą wystawia się m.in. w sytuacji, gdy po wystawieniu faktury stwierdzono pomyłkę w jakiejkolwiek pozycji faktury.

Błędne dane nabywcy na fakturze (np. błędny NIP, nazwa lub adres) można też korygować wystawiając notę korygującą. Różnica polega na tym, że fakturę korygującą wystawia sprzedawca, a notę korygującą wystawia nabywca towaru/usługi.

Dla Prenumeratorów GOFIN

Interpretacje urzędowe dostępne w serwisie www.interpretacje.gofin.pl »

Nabywca może wystawić notę korygującą na podstawie art. 106k ustawy o VAT. Z przepisu tego wynika, że nabywca towaru lub usługi, który otrzymał fakturę zawierającą pomyłki, może wystawić fakturę nazywaną notą korygującą. Notą korygującą nie można jednak poprawić pomyłek w zakresie danych określonych w art. 106e ust. 1 pkt 8-15 ww. ustawy, tj. takich pozycji faktury jak: miara i ilość (liczba) dostarczonych towarów lub zakres wykonanych usług, cena jednostkowa towaru lub usługi bez kwoty podatku (cena jednostkowa netto), stawka podatku, suma wartości sprzedaży netto, z podziałem na sprzedaż objętą poszczególnymi stawkami podatku i sprzedaż zwolnioną od podatku, kwota podatku od sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku, kwota należności ogółem. Zgodnie zaś z art. 106k ust. 2 ww. ustawy, nota korygująca wymaga akceptacji wystawcy faktury. W ustawie o VAT nie doprecyzowano, w jaki sposób i w jakiej formie wystawca faktury ma dokonywać akceptacji noty. Nie zastrzeżono w nich także, aby akceptacja noty musiała być potwierdzona podpisem. Organy podatkowe uznają, że akceptacja noty może odbywać się w sposób dowolny, skoro regulacje w tym zakresie tego nie określiły. Tak wskazał Dyrektor KIS m.in. w interpretacji indywidualnej z 28 lipca 2023 r., nr 0114-KDIP4-2.4012.293.2023.2.AA. W okolicznościach zbliżonych do opisanych przez Czytelnika organ uznał, że brak wyrażenia sprzeciwu i brak zaakceptowania noty korygującej przez kontrahenta (tj. nieprzekazania wiadomości za pośrednictwem poczty tradycyjnej lub elektronicznej, czy też za pośrednictwem telefonu albo w jakikolwiek inny sposób) oznacza, że nota korygująca została zaakceptowana zgodnie z art. 106k ust. 2 ustawy o VAT.

Odnosząc się do kwestii odliczenia VAT na podstawie faktur, do których podatnik wystawił noty korygujące, należy zauważyć, że czynny podatnik VAT ma prawo odliczać VAT od zakupu towarów i usług w zakresie, w jakim są one wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz pod warunkiem, że nie zaistnieją przesłanki wykluczające to prawo (patrz: art. 86 ust. 1 i art. 88 ustawy o VAT). Tym samym Czytelnik ma prawo odliczyć VAT, gdyż ma status czynnego podatnika VAT, a zakupione towary służą do wykonywania czynności opodatkowanych VAT. Tak samo uznał Dyrektor KIS w ww. interpretacji.