A A A

Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 1 (792) z dnia 1.01.2013

Rezygnacja ze zwolnienia podmiotowego z VAT

Spółka cywilna rozpoczęła działalność gospodarczą w sierpniu 2012 r., wybierając zwolnienie z VAT. Od 1 listopada 2012 r. zrezygnowała ze zwolnienia i zarejestrowała się jako czynny podatnik VAT. Czy spółce przysługuje prawo do odzyskania całości VAT nieodliczonego przy zakupie towarów i usług, środków trwałych oraz wyposażenia?

Za zgodą naczelnika właściwego urzędu skarbowego podatnik, który zrezygnował ze zwolnienia z VAT, może zmniejszyć podatek należny o podatek naliczony wynikający m.in. z faktur dokumentujących zakupy dokonane przed dniem rezygnacji ze zwolnienia.

Podatnik, który rezygnuje z prawa do zwolnienia podmiotowego, ma możliwość odliczenia podatku naliczonego od zakupów dokonanych przed dniem rezygnacji ze zwolnienia. Aby mógł on z tego prawa skorzystać, musi sporządzić spis z natury zapasów towarów posiadanych w dniu, w którym zrezygnował z prawa do zwolnienia. Kwotę podatku naliczonego stanowi w tym przypadku iloczyn ilości towarów objętych spisem z natury i kwoty podatku naliczonego przypadającej na jednostkę towaru, z podziałem na poszczególne stawki podatkowe. Sporządzony spis należy przedłożyć w urzędzie skarbowym w terminie 14 dni, licząc od dnia rezygnacji z prawa do zwolnienia.

Prawo do odliczenia podatku naliczonego w tym przypadku powstaje nie później niż w rozliczeniu za okres, w którym dokonano tego spisu, bądź też w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następujących okresów rozliczeniowych.

Warto podkreślić, że przepisy o VAT nie wskazują jednoznacznie, jakie towary należy ująć w spisie z natury w sytuacji, gdy podatnik rezygnuje ze zwolnienia z VAT i chce skorzystać z prawa do odliczenia podatku VAT. W art. 113 ust. 5 pkt 1 ustawy o VAT określono, że podatnik musi sporządzić spis z natury zapasów towarów. Tak więc naszym zdaniem, w spisie tym powinny być wykazane tylko towary handlowe, surowce i materiały. Nie powinno się w nim ujmować natomiast środków trwałych czy wyposażenia. W przypadku tych towarów podatnik ma prawo do odliczenia VAT, ale w oparciu o art. 91 ust. 7-7c ustawy o VAT.

Jak wynika z tych przepisów, jeżeli podatnik zmienia przeznaczenie posiadanych towarów i w miejsce związku z działalnością zwolnioną pojawia się związek z działalnością opodatkowaną, ma prawo do korekty podatku naliczonego. Przy czym w odniesieniu do wyposażenia i niskocennych środków trwałych korekta ta jest możliwa, jeśli od końca okresu, w którym zostały one oddane do użytkowania, nie minęło 12 miesięcy. W stosunku do środków trwałych o wartości początkowej wyższej niż 15.000 zł korekta dokonywana może być w proporcji do okresu korekty. Przykładowo, jeśli podatnik dokonał w sierpniu 2012 r. zakupu środka trwałego za kwotę 20.000 zł plus podatek VAT w wysokości 4.600 zł, rezygnując z prawa do zwolnienia w listopadzie 2012 r., będzie miał prawo do skorygowania całej nieodliczonej kwoty VAT. Odliczenia będzie dokonywał przez pięć kolejnych lat w deklaracjach składanych za pierwszy okres rozliczeniowy, począwszy od 2013 r. W każdym roku podatnik skoryguje 1/5 kwoty podatku (czyli kwotę 920 zł).

W sytuacji przedstawionej w pytaniu Czytelnik od wyposażenia i niskocennych środków trwałych mógł skorygować cały podatek VAT jednorazowo (od końca okresu, w którym zostały oddane do użytkowania, nie minęło 12 miesięcy), w deklaracji VAT za listopad 2012 r.