rozliczenia podatkowe, podatek dochodowy, podatek VAT, podatki lokalne, PCC
lupa
Uwaga: Do 2 kwietnia 2024 r. część płatników składek przekazuje do ZUS zgłoszenia o pracy "szczególnej" ZUS ZSWA za 2023 r. Do 31 marca 2024 r. należy sporządzić i podpisać sprawozdanie finansowe za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US zeznań: CIT-8 i CIT-8AB za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US deklaracji: CIT-8E i CIT-8FR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: IFT-2R, CIT-RB i CIT-CSR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: CIT-8ST, CIT-N1, CIT-N2, PIT-N1 i PIT-N2 według stanu na 31 grudnia 2023 r.
A A A

Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 3 (794) z dnia 20.01.2013

Refakturowanie mediów, gdy podatnik prowadzi działalność mieszaną

Prowadzimy działalność mieszaną (opodatkowaną i zwolnioną z VAT). Czynności opodatkowane to usługi najmu. Najemców obciążamy za media, a kwotę obciążenia ustalamy na podstawie udziału procentowego wynajmowanej powierzchni w powierzchni ogółem budynku (wynosi on 16%). Czy możemy odliczyć VAT z faktur za media również w wysokości 16% kwoty podatku?

Podatnik może odliczyć VAT z faktury za media w tej części, w jakiej media są refakturowane pod warunkiem, że najem jest opodatkowany VAT.

Zasadą jest, że podatnik może odliczyć VAT od wydatków, które związane są z czynnościami opodatkowanymi. Z kolei od zakupu towarów i usług związanych z czynnościami zwolnionymi odliczenie nie przysługuje. Jeżeli natomiast podatnik wykonuje zarówno czynności opodatkowane, jak i zwolnione z VAT, odlicza VAT na podstawie wskaźnika proporcji.


WAŻNE: Wskaźnik proporcji stosuje się tylko do wydatków, których nie da się przypisać do jednej z działalności - opodatkowanej lub zwolnionej z VAT.


Trzeba jednak podkreślić, że w pierwszej kolejności podatnik zobowiązany jest przypisać poszczególne wydatki do czynności opodatkowanych lub zwolnionych. Jeżeli to zrobi - wskaźnika proporcji już nie stosuje. Z art. 90 ust. 2 ustawy o VAT wynika bowiem, że do odliczania VAT podatnik stosuje proporcję, "jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1". Ustawodawca uznał zatem za możliwe nie tylko przypisywanie całości kwot do konkretnych działalności (opodatkowanych lub zwolnionych z VAT), ale również ich części. Oznacza to, że podatnik, który z faktury za media "wydziela" tę ich część, która będzie refakturowana (i opodatkowana), to naszym zdaniem, w tej części powinien mieć prawo do odliczenia VAT. Odliczenie nie przysługiwałoby natomiast, gdyby przedmiotem wynajmu była nieruchomość (lub jej części) o charakterze mieszkalnym na cele mieszkaniowe, gdyż taka usługa najmu jest zwolniona z VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT. Zwolnienie to jednak - jak się wydaje - nie ma tu zastosowania.

Skoro zatem w przedmiotowej sprawie podatnik ustala wartość mediów, którą "przerzuca" na faktycznego odbiorcę usług, na podstawie procentowego udziału powierzchni wynajmowanej w łącznej powierzchni budynku, to w tej części z faktury za media podatnik może odliczyć VAT. Od pozostałej części odliczy VAT stosując wskaźnik proporcji - przy założeniu, że pozostała część mediów związana była z działalnością mieszaną.

Przykład

Podatnik prowadzi działalność zwolnioną z VAT (usługi finansowe) i opodatkowaną (wynajem powierzchni użytkowej).

Oprócz czynszu podatnik obciąża najemcę za media. Kwotę obciążenia za media ustala się na podstawie udziału wynajmowanej powierzchni w powierzchni całego budynku, który wynosi 16%. Zakładamy, że pozostała część mediów służyła do działalności zwolnionej (od tej części odliczenie nie przysługiwało).

Załóżmy, że podatnik otrzymał fakturę za media, w której kwota podatku wynosi 500 zł. Ponieważ 16% kwoty należności będzie refakturowana, to z tej faktury podatnik może odliczyć VAT w wysokości 80 zł (500 zł x 16% = 80 zł).

Naszym zdaniem, ustalenie kwoty VAT do odliczenia z faktury za media (czyli przy uwzględnieniu udziału procentowego powierzchni wynajmowanej w powierzchni ogółem) byłoby prawidłowe również w przypadku, gdyby media nie były odrębnie refakturowane, lecz ich wartość byłaby wliczona do wartości czynszu.

Podobne stanowisko zaprezentował również Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z 17 września 2012 r., nr IPTPP1/443-515/12-4/AK.

Podkreślamy jednak, że nie zawsze odliczanie VAT na podstawie procentowego udziału powierzchni wynajmowanej do powierzchni całego budynku jest prawidłowe. Przykładowo - jeżeli podatnik obciąża najemcę za media na podstawie wskazań podliczników, to odliczenia VAT powinien dokonać w części, w jakiej faktycznie obciążany jest najemca. W tym przypadku stosowanie klucza powierzchniowego do odliczania VAT nie odzwierciedlałoby bowiem rzeczywistości. Podobnie uznał również Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 7 listopada 2011 r., nr IPPP1-443-1133/11-4/JL.

Ponadto, zastosowanie podziału powierzchniowego do odliczenia VAT od mediów może być zakwestionowane w przypadku, gdy w danej sytuacji takie rozliczenie dawałoby nieobiektywny wynik. Przekonuje nas o tym interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 28 kwietnia 2011 r., nr IPPP1-443-223/11-4/PR. W tej interpretacji uznano bowiem:

"(...) sposób wyodrębnienia kwot podatku naliczonego związanego ze sprzedażą opodatkowaną musi mieć charakter obiektywny, determinowany okolicznościami konkretnej sprawy. Zatem o dopuszczalności stosowania metody rozliczenia podatku naliczonego związanego ze sprzedażą opodatkowaną nie mogą decydować względy natury pragmatycznej czy też celowościowej. Jakkolwiek najbardziej oczywistą metodą ustalenia podatku podlegającego odliczeniu, w przypadku ponoszonych kosztów wody oraz gazu, gdy ich zużycie nie jest odrębnie pomiarowane dla poszczególnych pomieszczeń, jest zastosowanie klucza powierzchniowego budynku, jednakże należy mieć na względzie, aby obliczona w ten sposób kwota nie odbiegała od realnej i w możliwie precyzyjny sposób odzwierciedlała faktyczne, rzeczywiste zużycie na cele prowadzonej działalności. (...)"

Ostatecznie w tej sprawie organ podatkowy uznał, że do rozliczenia nabywanych kosztów eksploatacyjnych nie można zastosować klucza powierzchniowego budynku, bowiem wysokość ponoszonych wydatków jest ściśle powiązana z faktycznym zużyciem wody i gazu, a wielkość powierzchni pozostaje de facto bez wpływu na faktyczne zużycie tych usług. Zaznaczamy jednak, że w tej sprawie chodziło o odliczanie VAT od mediów, gdy podatnik prowadził działalność gospodarczą w budynku mieszkalnym, a część mediów zużywana była na cele prywatne. Istotna jest jednak sentencja zawarta w tej interpretacji. Wynika z niej bowiem, że udział powierzchni nieruchomości wykorzystywanej do czynności opodatkowanych nie zawsze jest wystarczającym elementem, jaki należy uwzględnić przy ustalaniu kwoty podatku przysługującej do odliczenia.

www.RozliczeniaPodatkowe.pl - Rozliczenie podatku VAT:

 Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz,
wejdź do serwisu
www.PodatekVat.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

Terminarz

marzec 2024
PN WT ŚR CZ PT SO ND
1
2
3
4
6
8
9
10
12
13
14
16
17
18
19
21
22
23
24
26
27
28
29
30
IIIIIIIVVVIVIIVIIIIXXXIXII
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
NEWSLETTERY
PODATEK VAT - zasady rozliczania i weryfikacji
PODATEK DOCHODOWY - przychody, koszty, środki trwałe, amortyzacja, leasing
Rozliczanie podatku dochodowego, podatku VAT oraz innych podatków i opłat

WSKAŹNIKI

Bieżące wskaźniki wraz z archiwum

Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.