rozliczenia podatkowe, podatek dochodowy, podatek VAT, podatki lokalne, PCC
lupa
Uwaga: Do 2 kwietnia 2024 r. część płatników składek przekazuje do ZUS zgłoszenia o pracy "szczególnej" ZUS ZSWA za 2023 r. Do 31 marca 2024 r. należy sporządzić i podpisać sprawozdanie finansowe za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US zeznań: CIT-8 i CIT-8AB za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US deklaracji: CIT-8E i CIT-8FR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: IFT-2R, CIT-RB i CIT-CSR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: CIT-8ST, CIT-N1, CIT-N2, PIT-N1 i PIT-N2 według stanu na 31 grudnia 2023 r.
A A A

Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 26 (781) z dnia 10.09.2012

Kształcenie pracowników a zwolnienie z PDOF

Przepisy prawa pracy zobowiązują pracodawcę do ułatwiania pracownikom podnoszenia kwalifikacji zawodowych. Zasady podnoszenia kwalifikacji oraz świadczenia przysługujące pracownikom z tego tytułu zostały określone w art. 1031-1036 Kodeksu pracy, które weszły w życie 16 lipca 2010 r. Przepisy te różnicują zakres świadczeń przysługujących pracownikom w zależności od tego, czy pracownik:

1) podnosi kwalifikacje zawodowe z inicjatywy pracodawcy albo za jego zgodą, czy

2) zdobywa lub uzupełnia wiedzę i umiejętności z własnej inicjatywy.

Na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych, wartość świadczeń otrzymanych przez pracownika na podnoszenie kwalifikacji zawodowych zalicza się do przychodów ze stosunku pracy. Nie oznacza to jednak automatycznie konieczności ich opodatkowania.

Wolna bowiem od podatku dochodowego jest wartość świadczeń przyznanych zgodnie z przepisami art. 1031-1035 K.p. przez pracodawcę na podnoszenie kwalifikacji zawodowych, z wyjątkiem wynagrodzeń otrzymywanych za czas zwolnienia z całości lub części dnia pracy oraz za czas urlopu szkoleniowego. Wynika to z art. 21 ust. 1 pkt 90 ustawy o PDOF, w brzmieniu obowiązującym od 16 lipca 2010 r.

Trzeba jednak zauważyć, że do pracowników, którzy rozpoczęli podnoszenie kwalifikacji zawodowych przed 16 lipca 2010 r., stosuje się "stare" przepisy (piszemy o nich w ostatnim punkcie tego artykułu).

1. Świadczenia dla pracownika, który podnosi kwalifikacje z inicjatywy pracodawcy albo za jego zgodą

Na podstawie unormowań K.p., pracownikowi podnoszącemu kwalifikacje zawodowe z inicjatywy pracodawcy albo za jego zgodą przysługują z mocy ustawy: urlop szkoleniowy oraz zwolnienie z całości lub części dnia pracy - z zachowaniem prawa do wynagrodzenia, które nie korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Niezależnie jednak od tego, w myśl art. 1033 K.p., pracownikowi, który podnosi kwalifikacje zawodowe z inicjatywy pracodawcy albo za jego zgodą, pracodawca może przyznać dodatkowe świadczenia, w szczególności pokryć:

  • opłaty za kształcenie,
     
  • przejazd,
     
  • podręczniki,
     
  • zakwaterowanie.

Co istotne, katalog dodatkowych świadczeń wymienionych w art. 1033 K.p. ma charakter tylko przykładowy - otwarty. Oznacza to, że pracodawca może przyznać również inne świadczenia dodatkowe, które pozostają w związku z podnoszeniem przez pracownika kwalifikacji zawodowych (np. zwrot wydatków poniesionych przez pracownika na wyżywienie podczas wyjazdu na szkolenie).

Z pracownikiem podnoszącym kwalifikacje zawodowe, co do zasady, pracodawca powinien zawrzeć umowę na piśmie, określającą wzajemne prawa i obowiązki stron. Zawarcie takiej umowy nie jest konieczne w przypadku, gdy pracodawca nie zamierza zobowiązać pracownika do pozostawania w zatrudnieniu po ukończeniu podnoszenia kwalifikacji zawodowych (art. 1034 K.p.).

Jeżeli zatem pracownik podnosi kwalifikacje zawodowe z inicjatywy pracodawcy lub za jego zgodą, to w takich okolicznościach kwota sfinansowanych przez pracodawcę kosztów nauki pracownika (np. opłat za naukę, przejazdów, materiałów dydaktycznych, zakwaterowania, wyżywienia) korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 90 ustawy o PDOF.

Nie ma przy tym znaczenia, w jakiej formie pracownik podnosi kwalifikacje zawodowe.

Może być to np. nauka na studiach licencjackich, magisterskich, podyplomowych, na różnego rodzaju kursach, itp.

Przykład

Firma zatrudnia w dziale prawnym pracownika po studiach prawniczych, któremu zamierza sfinansować koszty aplikacji radcowskiej, przy czym strony zawarły stosowną umowę szkoleniową. W myśl art. 32 ustawy z dnia 6 lipca 1982 r. o radcach prawnych (Dz. U. z 2010 r. nr 10, poz. 65 ze zm.), celem aplikacji radcowskiej jest przygotowanie aplikanta do należytego i samodzielnego wykonywania zawodu radcy prawnego. Szkolenie aplikantów radcowskich jest więc niewątpliwie szkoleniem zawodowym.

Zatem wartość świadczeń otrzymanych przez pracownika w związku z opłacaniem przez pracodawcę kosztów kształcenia w ramach aplikacji radcowskiej, jest zwolniona od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 90 ustawy o PDOF. Podobnie wypowiedział się Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 8 kwietnia 2011 r., nr IPPB4/415-45/11-2/MP, w sprawie opłacania przez pracodawcę (kancelarię prawną) kosztów kształcenia w ramach aplikacji adwokackiej.

Omawiane zwolnienie od podatku dochodowego dotyczy jedynie kształcenia pracowników. W konsekwencji, wartość dofinansowania, jakie pracownik otrzymał od pracodawcy z tytułu refundacji kosztów nauki, które poniósł przed datą zatrudnienia - nie korzysta ze zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 90 ustawy o PDOF (interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 20 kwietnia 2011 r., nr IPPB4/415-75/11-3/MP).

2. Jak rozumieć pojęcie "podnoszenie kwalifikacji zawodowych"?

Zgodnie z definicją sformułowaną w art. 1031 § 1 K.p. - podnoszenie kwalifikacji zawodowych oznacza zdobywanie lub uzupełnianie wiedzy i umiejętności przez pracownika, z inicjatywy pracodawcy albo za jego zgodą.

Organy podatkowe odwołują się do wyjaśnień Ministerstwa Pracy i Polityki Społecznej, z których wynika, że omawiane przepisy K.p. dotyczą przede wszystkim podnoszenia kwalifikacji zawodowych w ramach pracy aktualnie wykonywanej przez pracownika, ale mogą mieć zastosowanie również w przypadku, gdy planowany jest awans pracownika lub też pracodawca zamierza zaproponować mu inne warunki pracy, np. pracę na innym stanowisku czy ze względu na zmianę profilu działalności firmy.

W rezultacie, w określonych sytuacjach także zdobywanie wiedzy ogólnej może stanowić podnoszenie kwalifikacji zawodowych przez pracownika.

Jak stwierdził m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 7 września 2011 r., nr IBPBII/1/415-599/11/AA - to przede wszystkim pracodawca powinien ocenić, a w razie potrzeby również uzasadnić, czy podnoszenie kwalifikacji przez pracownika odnosi się do jego kompetencji zawodowych czy do umiejętności ogólnych, które mogą okazać się przydatne na zajmowanym stanowisku.

Przykład

Działalność firmy, która współpracuje z klientami oraz instytucjami zagranicznymi wymaga, aby pracownicy władali językiem angielskim lub rosyjskim. W tym celu pracownicy biorą udział w kursach językowych, za zgodą pracodawcy, który przed podjęciem decyzji analizuje celowość odbycia szkolenia przez danego pracownika. Pracodawca finansuje 50% kosztów opłaty za udział pracownika w kursie językowym oraz koszt zakupu podręczników do nauki. Pozostałe koszty nauki ponosi sam pracownik.

Kursy, w których biorą udział pracownicy, należy uznać za podnoszenie kwalifikacji zawodowych w rozumieniu art. 1031 § 1 K.p. Świadczenia pracodawcy w postaci dofinansowania 50% kosztów opłaty za udział w kursie oraz kosztu zakupu podręczników są zatem zwolnione od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 90 ustawy o PDOF.

Natomiast nie można uznać za podnoszenie kwalifikacji zawodowych takiego rodzaju kształcenia, w wyniku którego zdobywana wiedza czy umiejętności w żaden sposób nie wiążą się z zakresem obowiązków pracownika (aktualnych, jak również w obiektywnie przewidywalnej przyszłości). Jeżeli w takim przypadku pracodawca zdecyduje się na sfinansowanie kosztów nauki, to wówczas świadczenia otrzymane przez pracownika stanowić będą przychód ze stosunku pracy, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym (m.in. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 17 lutego 2011 r., nr IBPBII/1/415-937/10/BD).

3. Świadczenia dla pracownika, który podjął naukę z własnej inicjatywy

Pracownikowi, który zdobywa lub uzupełnia wiedzę i umiejętności z własnej inicjatywy, ale bez zgody pracodawcy, może być przyznane jedynie zwolnienie z całości lub części dnia pracy (bez zachowania prawa do wynagrodzenia) i urlop bezpłatny - w wymiarze ustalonym w porozumieniu zawieranym między pracodawcą i pracownikiem (art. 1036 K.p.).

W takiej więc sytuacji, ewentualne dodatkowe świadczenia pracodawcy polegające na zwrocie kosztów kształcenia poniesionych przez pracownika, który zdobywa lub uzupełnia wiedzę i umiejętności z własnej inicjatywy - nie są objęte zwolnieniem od podatku określonym w art. 21 ust. 1 pkt 90 ustawy o PDOF, a w rezultacie stanowią przychód tej osoby ze stosunku pracy opodatkowany podatkiem dochodowym.

Przykład

Pracownik na własny koszt oraz bez wiedzy i zgody pracodawcy podjął i ukończył studia podyplomowe, które podnoszą jego kwalifikacje zawodowe. Po uzyskaniu świadectwa ukończenia tych studiów pracownik zwrócił się do pracodawcy z prośbą o zwrot poniesionych kosztów. W przypadku otrzymania od pracodawcy zwrotu tych kosztów, nie przysługuje jednak zwolnienie od podatku dochodowego (interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 31 sierpnia 2011 r., nr IBPBII/1/415-566/11/MZ).

Inaczej jednak wygląda sytuacja, w której pracownik podjął podnoszenie kwalifikacji zawodowych z własnej inicjatywy (bez wiedzy pracodawcy) i w trakcie nauki zwrócił się do pracodawcy z prośbą o dofinansowanie jej dalszego ciągu. W takim przypadku, jeżeli pracodawca wyrazi zgodę na podnoszenie kwalifikacji zawodowych przez pracownika oraz udzieli mu pomocy finansowej na dokończenie nauki, to świadczenie w tym zakresie będzie wolne od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 90 ustawy o PDOF.

Potwierdza to interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 12 stycznia 2012 r., nr ILPB2/415-1007/11-3/AJ.

Przykład

Pani Ewa pracuje na stanowisku księgowej. W październiku 2010 r. z własnej inicjatywy rozpoczęła studia licencjackie - na kierunku rachunkowość. Obecnie pani Ewie pozostał do ukończenia ostatni rok nauki. Ponieważ jednak jej sytuacja finansowa uległa pogorszeniu, zwróciła się ona do swojego pracodawcy z prośbą o wyrażenie zgody na podnoszenie kwalifikacji zawodowych i pomoc w sfinansowaniu kosztów ostatniego roku studiów. Na tę okoliczność strony zawarły umowę szkoleniową, zgodnie z którą pracodawca dofinansuje pani Ewie naukę w semestrze zimowym 2012 r. oraz w semestrze letnim 2013 r.

W takim stanie faktycznym otrzymane od pracodawcy dofinansowanie będzie wolne od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 90 ustawy o PDOF.


4. Świadczenia dla pracownika, który rozpoczął podnoszenie kwalifikacji zawodowych przed 16 lipca 2010 r.

Do pracowników, którzy rozpoczęli podnoszenie kwalifikacji zawodowych przed 16 lipca 2010 r., stosuje się przepisy regulujące zasady i warunki podnoszenia kwalifikacji zawodowych obowiązujące przed 11 kwietnia 2010 r. (art. 3 ustawy nowelizującej z dnia 20 maja 2010 r. - Dz. U. nr 105, poz. 655).

Jednocześnie, w myśl art. 21 ust. 1 pkt 90 ustawy o PDOF, w brzmieniu obowiązującym do 15 lipca 2010 r., wolna od podatku dochodowego jest wartość świadczeń przyznanych zgodnie z odrębnymi przepisami przez pracodawcę na podnoszenie kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego pracownika, z wyjątkiem wynagrodzeń otrzymywanych za czas urlopu szkoleniowego oraz za czas zwolnień z części dnia pracy, przysługujących pracownikom podejmującym naukę w szkołach lub podnoszącym kwalifikacje zawodowe w formach pozaszkolnych.

"Odrębnymi przepisami", o których mowa w tym zwolnieniu, są postanowienia rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej oraz Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 12 października 1993 r. w sprawie zasad i warunków podnoszenia kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego dorosłych (Dz. U. nr 103, poz. 472 ze zm.), które w wyniku orzeczenia Trybunału Konstytucyjnego utraciło moc obowiązującą 10 kwietnia 2010 r.

W świetle powyższych uregulowań, wolne od podatku dochodowego są przyznane pracownikowi, który rozpoczął podnoszenie kwalifikacji zawodowych przed 16 lipca 2010 r.:

1) świadczenia z tytułu podjęcia nauki w szkole (podstawowej, ponadpodstawowej lub wyższej) - zarówno na podstawie skierowania pracodawcy, jak i bez skierowania - w zakresie:

  • zwrotu kosztów przejazdu, zakwaterowania i wyżywienia na zasadach obowiązujących przy podróżach służbowych na terenie kraju, o ile nauka odbywa się w innej miejscowości niż miejsce zamieszkania i miejsce pracy pracownika,
     
  • pokrycia kosztów podręczników i innych materiałów szkoleniowych,
     
  • pokrycia opłaty za naukę pobieranej przez szkołę (§ 4 ust. 2 lub § 5 ust. 1 ww. rozporządzenia MEN oraz MPiPS),

2) świadczenia z tytułu podnoszenia kwalifikacji zawodowych w formach pozaszkolnych (np. na kursie lub na seminarium) - na podstawie skierowania pracodawcy - w zakresie zwrotu kosztów uczestnictwa, w tym zakwaterowania, wyżywienia i przejazdu (§ 9 ust. 1 rozporządzenia MEN oraz MPiPS).

Przykład

W 2009 r. pracodawca zawarł z pracownikiem umowę na podnoszenie kwalifikacji zawodowych. W umowie tej pracodawca zobowiązał się do zwrotu opłat za podjętą przez pracownika naukę na studiach magisterskich w szkole wyższej.

W takim przypadku, do świadczeń przyznanych pracownikowi mają zastosowanie przepisy ww. rozporządzenia MEN oraz MPiPS, a także art. 21 ust. 1 pkt 90 ustawy o PDOF, w brzmieniu obowiązującym do 15 lipca 2010 r. W konsekwencji, wartość tych świadczeń - również wypłaconych po dniu 16 lipca 2010 r. - korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego. Potwierdza to interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 26 lipca 2011 r., nr IBPBII/1/415-462/11/MCZ.

www.RozliczeniaPodatkowe.pl - Rozliczenie podatku dochodowego:

 Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz,
wejdź do serwisu
www.PodatekDochodowy.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

Terminarz

marzec 2024
PN WT ŚR CZ PT SO ND
1
2
3
4
6
8
9
10
12
13
14
16
17
18
19
21
22
23
24
26
27
28
29
30
IIIIIIIVVVIVIIVIIIIXXXIXII
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
NEWSLETTERY
PODATEK VAT - zasady rozliczania i weryfikacji
PODATEK DOCHODOWY - przychody, koszty, środki trwałe, amortyzacja, leasing
Rozliczanie podatku dochodowego, podatku VAT oraz innych podatków i opłat

WSKAŹNIKI

Bieżące wskaźniki wraz z archiwum

Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.