rozliczenia podatkowe, podatek dochodowy, podatek VAT, podatki lokalne, PCC
lupa
A A A

Przegląd Podatku Dochodowego nr 17 (593) z dnia 1.09.2023

Koszty uzyskania przychodu członka zarządu

Członek zarządu, na podstawie uchwały, otrzymuje comiesięczne wynagrodzenie za czynności zarządzające. Przy obliczaniu zaliczki na podatek od tego wynagrodzenia uwzględnia się koszty uzyskania przychodów w wysokości 250 zł. Na podstawie kolejnej uchwały, ten sam członek zarządu będzie otrzymywał wynagrodzenie (wypłacane również co miesiąc) za wykonywanie dodatkowych czynności. Czy przy obliczaniu zaliczki na podatek od tego drugiego wynagrodzenia także można uwzględniać koszty uzyskania przychodu?

Jeżeli członek zarządu osiąga przychody z działalności wykonywanej osobiście, o których mowa w art. 13 pkt 7 updof, wyłącznie w ramach jednego stosunku organizacyjnego (wynikającego z powołania do składu zarządu osoby prawnej), to przysługują mu miesięczne koszty uzyskania przychodu w pojedynczej wysokości 250 zł. Zatem przy obliczaniu zaliczki na podatek od dodatkowego wynagrodzenia, które zostało przyznane temu członkowi zarządu za wykonywanie obowiązków w ramach stosunku organizacyjnego, osoba prawna (jako płatnik) nie może już uwzględniać kosztów uzyskania przychodów.

Zarząd jest organem wykonawczym spółki kapitałowej (np. spółki z o.o.), spółdzielni, stowarzyszenia bądź innej osoby prawnej. Członków zarządu powołuje i odwołuje właściwy organ osoby prawnej. Powołanie członka zarządu tworzy stosunek organizacyjny. Niezależnie od tego, pomiędzy osobą prawną a członkiem zarządu może powstać równolegle stosunek prawny oparty na przepisach Kodeksu pracy albo Kodeksu cywilnego.

Na gruncie przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych zostały wyodrębnione źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Zgodnie z systematyką przyjętą przez ustawodawcę, wynagrodzenia i inne świadczenia uzyskane przez daną osobę z tytułu pełnienia funkcji członka zarządu osoby prawnej:

  • wyłącznie na podstawie aktu powołania (bezumownie) - zalicza się do przychodów z działalności wykonywanej osobiście, o których mowa w art. 13 pkt 7 updof,
  • na podstawie umowy o pracę - stanowią przychody ze stosunku pracy w rozumieniu art. 12 ust. 1 updof,
  • na podstawie umowy zlecenia - kwalifikuje się do przychodów z działalności wykonywanej osobiście, o których mowa w art. 13 pkt 8 updof,
  • na podstawie kontraktu menedżerskiego, umowy o zarządzanie przedsiębiorstwem lub umowy o podobnym charakterze - zalicza się do przychodów z działalności wykonywanej osobiście, o których mowa w art. 13 pkt 7 updof (por. interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 7 sierpnia 2018 r., nr 0112-KDIL3-3.4011.265.2018.2.MW i z 2 sierpnia 2018 r., nr 0112-KDIL3-1.4011.271.2018.2.KS).

Zakładamy, że w przedstawionym w pytaniu stanie faktycznym, podstawę wypłaty członkowi zarządu zarówno wynagrodzenia dotychczasowego, jak i dodatkowego - stanowi wyłącznie stosunek organizacyjny (akt powołania tej osoby do składu zarządu). Wobec tego jego wynagrodzenie za wykonywanie ciążących na nim obowiązków (dotychczasowych i dodatkowych) zalicza się do przychodów z działalności wykonywanej osobiście, o których mowa w art. 13 pkt 7 updof. Przepis ten obejmuje przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych.

Tego rodzaju przychody, co do zasady, podlegają opodatkowaniu według skali podatkowej. Przy czym koszty uzyskania przychodów z tytułów określonych w art. 13 pkt 7 updof, wynoszą:

  • 250 zł miesięcznie i nie więcej niż 3.000 zł za rok podatkowy,
  • nie więcej niż 4.500 zł za rok podatkowy - jeśli podatnik tego samego rodzaju przychody uzyskuje od więcej niż jednego podmiotu albo od tego samego podmiotu, ale z kilku stosunków prawnych (art. 22 ust. 9 pkt 5 w związku z ust. 2 pkt 1 i 2 updof).

Jeżeli zatem w przedstawionym w pytaniu stanie faktycznym członek zarządu osiąga przychody wyłącznie w ramach jednego stosunku organizacyjnego wynikającego z powołania go do składu zarządu osoby prawnej, to przysługują mu miesięczne koszty uzyskania przychodu w wysokości 250 zł. Osoba prawna (jako płatnik) przy wypłacie takich należności ma obowiązek pobrania zaliczki na podatek dochodowy na zasadach określonych w art. 41 ust. 1 z uwzględnieniem art. 31b updof. Zaliczkę oblicza się od kwoty należnego członkowi zarządu wynagrodzenia pomniejszonej o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 pkt 5 updof, czyli 250 zł. Wymaga podkreślenia, że koszty te płatnik może uwzględnić w danym miesiącu tylko jeden raz (w pojedynczej wysokości). Oznacza to, że w rozpatrywanej sytuacji przy obliczaniu zaliczki na podatek od dodatkowego wynagrodzenia, które zostało przyznane członkowi zarządu za wykonywanie obowiązków w ramach stosunku organizacyjnego, osoba prawna (jako płatnik) nie może już uwzględniać kosztów uzyskania przychodów.

Na marginesie należy zauważyć, że jeżeli członek zarządu osoby prawnej pełni swoją funkcję na podstawie powołania i jednocześnie jest zatrudniony przez tę osobę prawną na podstawie umowy o pracę bądź umowy cywilnoprawnej (przy czym zakres obowiązków wynikających z takiej umowy nie pokrywa się z zadaniami członka zarządu), to wynagrodzenia i inne świadczenia wypłacane tej osobie podlegają opodatkowaniu według zasad właściwych dla danego źródła przychodów. W takiej sytuacji podatnikowi przysługują odrębnie koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej:

  • w art. 22 ust. 9 pkt 5 updof - w odniesieniu do przychodów z działalności wykonywanej osobiście, o których mowa w art. 13 pkt 7 updof,
  • w art. 22 ust. 2 lub ust. 9 pkt 1-3 updof - w odniesieniu do przychodów ze stosunku pracy w rozumieniu art. 12 ust. 1 updof bądź
  • w art. 22 ust. 9 pkt 4 updof - w odniesieniu do przychodów z działalności wykonywanej osobiście, o których mowa w art. 13 pkt 8 updof.

www.RozliczeniaPodatkowe.pl - Rozliczenie podatku dochodowego:

 Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz,
wejdź do serwisu
www.PodatekDochodowy.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

Terminarz

grudzień 2024
PN WT ŚR CZ PT SO ND
1
3
4
6
7
8
11
12
13
14
15
17
18
19
21
22
23
24
25
26
28
29
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
NEWSLETTERY
PODATEK VAT - zasady rozliczania i weryfikacji
PODATEK DOCHODOWY - przychody, koszty, środki trwałe, amortyzacja, leasing
Rozliczanie podatku dochodowego, podatku VAT oraz innych podatków i opłat

WSKAŹNIKI

Bieżące wskaźniki wraz z archiwum

Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • dopasowania reklam w serwisach społecznościowych,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych oraz do śledzenia użytkowników, kliknięć i konwersji wyświetlanych reklam.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - dopasowania reklam w serwisach społecznościowych,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych oraz do śledzenia użytkowników, kliknięć i konwersji wyświetlanych reklam w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.