Ujawnienie środka trwałego a przychód podatkowy

Spółka z o.o. ujawniła środek trwały, którego wartość początkowa nie przekracza 10.000 zł. Ze względu na jego wartość jednorazowo go zamortyzowała. Czy wartość ujawnionego środka trwałego stanowi przychód do opodatkowania w dacie jego ujawnienia? Czy jednorazowa amortyzacja stanowi koszt uzyskania przychodów?

Czynność polegająca na wprowadzeniu składnika majątku do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nie skutkuje powstaniem przychodu. Jednorazowa amortyzacja przedmiotowego środka trwałego stanowi koszt uzyskania przychodów, pod warunkiem, że środek ten spółka nabyła w sposób odpłatny lub nieodpłatny, ale w tym drugim przypadku ustalono przychód z tytułu nieodpłatnego otrzymania rzeczy.

Amortyzacja

Zasadniczo ujawniony środek trwały, nieobjęty dotychczas ewidencją środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, wprowadza się do tej ewidencji i amortyzuje począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym wprowadzono go do ewidencji.

W przypadku środka trwałego o wartości nieprzekraczającej 10.000 zł, podatnik ma możliwość dokonania jednorazowego odpisu amortyzacyjnego, co wynika z art. 16f ust. 3 updop. Przepis ten stanowi, że gdy wartość początkowa środka trwałego jest równa lub niższa niż 10.000 zł, to podatnik może m.in. dokonać odpisu amortyzacyjnego jednorazowo - w miesiącu oddania do używania tego środka trwałego albo w miesiącu następnym.

Kiedy powstanie przychód?

Wprowadzenie ujawnionego środka trwałego do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nie skutkuje powstaniem przychodu.

Gdyby jednak składnik majątku ujawniony jako środek trwały był nabyty wcześniej nieodpłatnie i przychód z tytułu nieodpłatnego otrzymania rzeczy nie został wówczas ustalony, to konieczne byłoby ustalenie przychodu. Przychód powinien być odniesiony do okresu, w którym składnik ten został nabyty. Fakt ujawnienia środka trwałego nie zmienia daty powstania tego przychodu. Gdyby okazało się, że spółka w momencie nieodpłatnego otrzymania przedmiotowego środka trwałego nie ustaliła przychodu, a teraz z powodu upływu okresu przedawnienia nie może wykazać przychodu podatkowego za tamten okres i skorygować zeznania podatkowego, to odpisy amortyzacyjne od ujawnionego środka trwałego nabytego nieodpłatnie nie mogą stanowić kosztu uzyskania przychodu. Należy wówczas kierować się art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. a tiret pierwsze updop. Przepis ten stanowi, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych nieodpłatnie, jeżeli nabycie to nie stanowi przychodu z tytułu nieodpłatnego otrzymania rzeczy lub praw. Zatem w przypadku środka trwałego nabytego nieodpłatnie wystąpienie przychodu jest warunkiem, aby odpisy amortyzacyjne dokonywane od tego środka trwałego mogły zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodu.