Przychody członka zarządu z tytułu umowy o świadczenie usług zarządzania a ulga dla rodzin 4+

Podatnik osiąga przychody z tytułu pełnienia funkcji członka zarządu spółki z o.o. na podstawie umowy o świadczenie usług zarządzania. Podatnik wraz z żoną wychowują czworo małoletnich dzieci. Czy przychody podatnika z tytułu ww. umowy mogą korzystać ze zwolnienia z PIT w ramach ulgi dla rodzin 4+?

Przychody z tytułu pełnienia funkcji członka zarządu na podstawie umowy o świadczenie usług zarządzania nie korzystają ze zwolnienia z PIT w ramach ulgi dla rodzin 4+.

Kwalifikacja przychodów z tytułu pełnienia funkcji członka zarządu

Jednym ze źródeł przychodów w PIT jest działalność wykonywana osobiście (art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o PDOF). Za przychody z działalności wykonywanej osobiście uważa się m.in.:

art. 13 pkt 7 ustawy o PDOF - przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych,
art. 13 pkt 8 ww. ustawy - przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane m.in. od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej - z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9,
art. 13 pkt 9 ww. ustawy - przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej - z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7.

W świetle powyższego przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, zasadniczo kwalifikuje się do przychodów z działalności wykonywanej osobiście, na podstawie art. 13 pkt 9 ustawy o PDOF. Wyjątek stanowią tu przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych (art. 13 pkt 7 ww. ustawy). Powołanie bowiem osoby np. do składu zarządu, bez względu na sposób powołania, stanowi okoliczność, która powoduje zmianę kwalifikacji przychodu, jednak nie wpływa na zmianę źródła przychodu - są to również przychody z działalności wykonywanej osobiście.

Taka kwalifikacja ww. przychodów (członka zarządu pełniącego funkcję na podstawie umowy o świadczenie usług zarządzania) znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 3 października 2025 r., nr 0112-KDIL2-1.4011.690.2025.1.KF, w której czytamy:

"(...) jak wynika z analizy i porównania (...) przepisów punktów: 7, 8 i 9 art. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychody członka zarządu spółki w przypadku zawarcia umowy o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktu menedżerskiego lub umowy o podobnym charakterze (w tym również umowy o świadczenie usług zarządzania zawartej na czas pełnienia funkcji członka zarządu), stanowią przychody zaliczone do źródła określonego w art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (stanowi o tym "wyłączenie" określone w art. 13 pkt 9 tej ustawy). (...)"

Tak stwierdził również WSA w Warszawie w wyroku z 10 stycznia 2023 r., sygn. akt III SA/Wa 1342/22 (orzeczenie nieprawomocne).

Ulga dla rodzin 4+

W ramach ulgi dla rodzin 4+, uregulowanej w art. 21 ust. 1 pkt 153 ustawy o PDOF, zwolnione z podatku dochodowego zostały określone przychody podatnika, który w roku podatkowym w stosunku do co najmniej czworga dzieci wykonywał władzę rodzicielską, pełnił funkcję opiekuna prawnego, jeżeli dziecko z nim zamieszkiwało, lub sprawował funkcję rodziny zastępczej na podstawie orzeczenia sądu lub umowy zawartej ze starostą, a w przypadku pełnoletnich uczących się dzieci - wykonywał ciążący na nim obowiązek alimentacyjny albo sprawował funkcję rodziny zastępczej.

Zwolnieniu z PIT w ramach ww. ulgi podlegają przychody osiągnięte:

ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego stosunku pracy,
z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o PDOF,
z pozarolniczej działalności gospodarczej, opodatkowanej według skali podatkowej, podatkiem liniowym, preferencyjną stawką w ramach tzw. ulgi IP Box albo ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych,
z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25 czerwca 1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa.

Przychody te zostały zwolnione z PIT do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85.528 zł.

W przypadku gdy podatnik korzysta również z innych ulg podatkowych, suma przychodów zwolnionych od podatku na podstawie ulg: dla młodych, na powrót, dla rodzin 4+ i dla pracujących seniorów, nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty 85.528 zł.

Podsumowanie

Przychody z tytułu pełnienia funkcji członka zarządu na podstawie umowy o świadczenie usług zarządzania - kwalifikowane do przychodów z działalności wykonywanej osobiście na podstawie art. 13 pkt 7 ustawy o PDOF - nie zostały wymienione wśród przychodów objętych ulgą dla rodzin 4+. Zatem podatnik w odniesieniu do takich przychodów nie może skorzystać z ww. ulgi. Na powyższe nie ma wpływu to, iż przychody z ww. tytułu i przychody z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o PDOF, stanowią przychody osiągane w ramach źródła działalność wykonywana osobiście.

Tak uznał również Dyrektor KIS w ww. interpretacji indywidualnej z 3 października 2025 r.:

"(...) uzyskiwane przez Pana przychody z tytułu pełnienia funkcji członka zarządu na podstawie umowy o świadczenie usług zarządzania, nie korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 153 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. z ulgi dla rodzin 4+ - przyp. red.). Przedmiotowe przychody stanowią bowiem dla Pana przychód ze źródła określonego w art. 13 pkt 7 ww. ustawy podatkowej, a ta kategoria przychodów nie mieści się w żadnej enumeratywnie wymienionej przez ustawodawcę w (...) art. 21 ust. 1 pkt 153 kategorii przychodów, uprawniających do zastosowania rzeczonego zwolnienia. (...)"