Opłata reklamowa czy podatek od nieruchomości za słup reklamowy?

W miejscu, w którym prowadzimy działalność gospodarczą, chcemy postawić słup z reklamą. Będzie ona dotyczyła działalności, którą prowadzimy w tym miejscu. Czy można wówczas uznać ten słup za szyld i uniknąć odprowadzania opłaty reklamowej?

Rada gminy może wprowadzić opłatę reklamową od umieszczonych tablic reklamowych lub urządzeń reklamowych. Przy czym może być ona pobierana jedynie na obszarach, dla których obowiązują zasady i warunki sytuowania obiektów małej architektury, tablic reklamowych i urządzeń reklamowych oraz ogrodzeń. Tak stanowi art. 17a ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych (Dz. U. z 2023 r. poz. 70 ze zm.).

Powołana ustawa wprowadza katalog reklam, które zwolniono od omawianej opłaty. Są to m.in. tablice reklamowe lub urządzenia reklamowe, które stanowią m.in. szyld. Jednak, aby uznać informację reklamową za szyld, musi być on zgodny z zasadami i warunkami sytuowania obiektów małej architektury, tablic reklamowych i urządzeń reklamowych oraz ogrodzeń uchwalonymi przez radę gminy.

Szyldem jest zarówno tablica jak i urządzenie reklamowe, którego celem jest informowanie o działalności prowadzonej na nieruchomości. Szyld może również zawierać takie elementy jak logo, hasło, grafika (por. wyrok NSA z dnia 11 maja 2022 r., sygn. akt III FSK 557/21).

Czytelnicy wskazują, że planują postawić słup reklamowy. Pojawia się więc pytanie, czy nie będzie on spełniał warunków uznania go za budowlę (urządzenie budowlane) podlegającą opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości. Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych przewiduje specyficzny rodzaj ulgi podatkowej polegający na zaliczeniu kwoty zapłaconego podatku od nieruchomości, należnego od tablicy reklamowej lub urządzenia reklamowego, na poczet opłaty reklamowej należnej od tej tablicy reklamowej lub urządzenia reklamowego. Na jej mocy dochodzi do pomniejszenia zobowiązania z tytułu opłaty reklamowej. Jak wynika z art. 17a ust. 6 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych, kwotę zapłaconego podatku od nieruchomości od tablicy reklamowej lub urządzenia reklamowego zalicza się na poczet opłaty reklamowej należnej od tej tablicy reklamowej lub urządzenia reklamowego.

Skorzystanie z ulgi uzależnione jest od łącznego spełnienia dwóch warunków:

tablica reklamowa lub urządzenie reklamowe podlega podatkowi od nieruchomości, a więc jest budowlą (lub jej częścią) albo częścią budynku,
podatnik uiścił już podatek od nieruchomości - ustawodawca położył bowiem akcent na kwotę zapłaconego podatku (a nie np. kwotę należnego podatku czy należną kwotę podatku).

W praktyce z omawianej ulgi skorzystają właściciele budowli będących zarazem tablicami reklamowymi.

Jeżeli kwota zapłaconego od tablicy reklamowej podatku od nieruchomości przewyższa należną opłatę reklamową, należy uznać, że zobowiązanie w opłacie reklamowej wygasa (na podobnej zasadzie wygasają zobowiązania w innych daninach, gdy kwota ulgi pomniejszającej podatek przewyższa kwotę zobowiązania).