Wartość budowli w deklaracji podatkowej

Zakupiliśmy budowlę. Czy corocznie jej wartość trzeba będzie wskazywać w deklaracji na podatek od nieruchomości w tej samej wysokości, jeżeli nie dokonujemy odpisów amortyzacyjnych? (pytanie z dyskusji na www.forum.gofin.pl nr 1069400)

Zasadą jest, że budowle lub ich części podlegają opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości, o ile związane są z prowadzeniem działalności gospodarczej. Tak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych (Dz. U. z 2016 r. poz. 716 ze zm.). Tym samym podatek od nieruchomości należy opłacać wyłącznie w sytuacji, gdy dana budowla (jej część) związana jest z prowadzeniem działalności gospodarczej, zaś w pozostałych przypadkach zobowiązanie to nie powstaje.

Gdy od budowli lub ich części nie dokonuje się odpisów amortyzacyjnych, podstawę opodatkowania stanowi wartość rynkowa, określona przez podatnika na dzień powstania obowiązku podatkowego. Obowiązek podatkowy powstaje od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym zaistniały okoliczności uzasadniające powstanie tego obowiązku.

Natomiast jeżeli okolicznością, od której jest uzależniony obowiązek podatkowy, jest istnienie budowli albo budynku lub ich części, obowiązek podatkowy powstaje z dniem 1 stycznia roku następującego po roku, w którym budowa została zakończona albo w którym rozpoczęto użytkowanie budowli albo budynku lub ich części przed ich ostatecznym wykończeniem.

Zatem podstawę opodatkowania budowli w takim przypadku stanowi rynkowa "wartość historyczna" z powstania obowiązku podatkowego. Oznacza to, że jeżeli w okresie korzystania z niej nie nastąpią żadne szczególne zmiany, zwłaszcza w zakresie przeznaczenia, to dla opodatkowania podatkiem od nieruchomości wartość ta przez kolejne lata będzie niezmienna. Nie będą miały na nią wpływu na pewno zużywanie się budowli czy wzrost jej wartości rynkowej.

"Zasadą jest, że podstawę opodatkowania dla budowli stanowi ich wartość ustalona na dzień 1 stycznia roku podatkowego, stanowiąca podstawę obliczania amortyzacji w tym roku. Użyte przez ustawodawcę sformułowanie »wartość ustalona na dzień 1 stycznia roku podatkowego« wskazuje jednoznacznie, że chodzi tu o »wartość do dokonywania odpisów amortyzacyjnych« na potrzeby podatkowe, którą obecnie określają w identyczny sposób: ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych. Za wartość tę (podstawę opodatkowania budowli) należy uważać wartość początkową budowli, stanowiącą podstawę do dokonywania odpisów amortyzacyjnych, ustaloną na dzień 1 stycznia roku podatkowego".

Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie z dnia 21 stycznia 2016 r., sygn. akt I SA/Sz 1267/15